30%-regeln i Nederländerna: villkor, tidsfrist och ändringen till 27%

30%-regeln ( 30%-regeling , officiellt expatregeling sedan 2024) låter en nederländsk arbetsgivare betala en del av en inkommande anställds lön fritt från löneskatt. Den har ändrats upprepade gånger under tre år, och några av dessa ändringar har i sig återvänts. Den här artikeln beskriver vad som gäller 2026, vad som gäller från och med den 1 januari 2027 och vilken övergångsordning en anställd omfattas av. Varje siffra anges med det år den tillhör.

Vad anläggningen är och varför den finns

En anställd som flyttar till Nederländerna för arbete ådrar sig kostnader som en lokal kollega inte har: dubbelt boende, högre levnadskostnader, flygresor hem, förvaring av hushållsartiklar, uppehållshandlingar och konvertering av körkort, språkkurser för familjen. Nederländsk löneskattelagstiftning kallar dessa extraterritoriale kosten och behandlar en återbetalning av dem som ett riktat undantag ( gerichte vrijstelling ) inom systemet för arbetsrelaterade kostnader, enligt artikel 31a Wet LB 1964. Om de återbetalas korrekt beskattas de inte som lön och använder inte arbetsgivarens fria marginal.

Att bevisa dessa kostnader per anställd är administrativt tungt. 30%-regeln är ett schablonalternativ: arbetsgivaren kan behandla en fast procentandel av ersättningen som en skattefri ersättning för extraterritoriella kostnader, utan bevis för att kostnaderna har uppstått. Det är en fördel, inte en subvention i princip – vilket är anledningen till att ersättning för faktiska kostnader fortfarande är tillgänglig och, för vissa anställda, är värt mer. Flyttkostnader för hushållsföremål och internationella skolavgifter ligger utanför schablonbeloppet och kan ersättas skattefritt dessutom.

Positionen per år

Tabellen visar schablonlönen, lönenormen, den reducerade normen för unga masterutexaminerade och lönetaket per år. Normerna är årliga belopp av beskattningsbar lön, indexerade varje januari.

Eurobeloppen, lönenormerna för 2027 och WNT-taket för 2027 efter indexering publiceras i december föregående år, i Staatscourant och skatteplanens dokumentation, och bör kontrolleras före den första löneutbetalningen för 2027.

Den nedskärning som infördes och sedan drogs tillbaka

Skatteplanen från 2024 införde, genom ett parlamentariskt ändringsförslag, en nedtrappning för anställda som tillträder anläggningen från och med den 1 januari 2024: 30 % för de första 20 månaderna, 20 % för de kommande 20 och 10 % för de sista 20. Den upphävdes med verkan från och med den 1 januari 2025, och enligt övergångslagen nådde ingen kohort 20 %-bandet under 2024, inte ens anställda med en förkortad anställningstid: den tidigaste 20-månadersperioden fick inte löpa ut före hösten 2025. Alla sidor som fortfarande beskriver en 30/20/10-nedtrappning är föråldrade.

Vilken regim en anställd omfattas av

• Ansökan tillämpades under den sista löneperioden 2023 eller tidigare. 30 % för hela den återstående perioden, inklusive efter 2027, och den gamla (indexerade) lönenormen. Lönetaket gäller senast från och med den 1 januari 2026.
• Faciliteten tillämpades första gången under 2024. 30 % år 2025 och 2026, 27 % från och med den 1 januari 2027; den gamla (indexerade) lönenormen gäller fortfarande.
• Faciliteten tillämpades första gången den 1 januari 2025 eller senare. 30 % år 2025 och 2026, 27 % från och med den 1 januari 2027, och den nya, högre lönenormen från och med 2027.

Villkoren

Rekryterade från utlandet

Anläggningen är för en ingekomen werknemer : en anställd som rekryterats från ett land utanför Nederländerna, eller utstationerats från utlandet till ett nederländskt källskatteombud, enligt definitionen i artikel 10e Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965. Rekryteringen måste föregå flytten. Någon som flyttar hit först och söker arbete efteråt rekryteras inte från utlandet och kvalificerar sig inte, hur specialiserat arbetet än visar sig vara. Arbetsgivare och arbetstagare måste också skriftligen komma överens om att bidraget ersätter extraterritoriella kostnader.

150-kilometerskriteriet

Den anställde måste ha bott mer än 150 kilometer i rak linje från den nederländska gränsen i mer än två tredjedelar av de 24 månaderna innan den nederländska anställningen började – i praktiken minst 16 av dessa 24 månader. Det utesluter de flesta invånare i Belgien, Luxemburg och stora delar av västra Tyskland.

Kriteriet ifrågasattes som oförenligt med arbetskraftens fria rörlighet. Hoge Raad avgjorde inte själva frågan utan hänsköt preliminära frågor till Europeiska unionens domstol (Hoge Raad 9 augusti 2013, ECLI:NL:HR:2013:474). Domstolen fastslog i Sopora (Europeiska unionens domstol 24 februari 2015, mål C-512/13, ECLI:EU:C:2015:108) att en schablonberäkning av detta slag är tillåten förutsatt att den inte systematiskt leder till en tydlig överkompensation av faktiska kostnader. Med tillämpning av detta test vid återupptagandet av målet fann Hoge Raad den nederländska bestämmelsen giltig (Hoge Raad 4 mars 2016, ECLI:NL:HR:2016:360).

Det finns ett begränsat undantag för anställda som har doktorerat i Nederländerna: perioden för doktorandforskningen här bortser från, förutsatt att den anställde klarat 150-kilometers- och 16-av-24-månadersproven omedelbart innan anställningen påbörjades och tillträder den kvalificerande anställningen inom ett år efter examen.

Specifik expertis knapp på den nederländska arbetsmarknaden: lönenormen

Det lagstadgade testet är att den anställde har specifik expertis som är knapp eller obefintlig på den nederländska arbetsmarknaden. I praktiken mäts detta i lön. Enligt artikel 10eb Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 anses en anställd ha specifik expertis om den årliga beskattningsbara lönen – lönen efter avdrag för skattefri ersättning – överstiger normen för året: 48 013 euro år 2026, 46 660 euro år 2025, 46 107 euro år 2024.

Två punkter missförstås ofta. Normen är ett golv för den beskattningsbara lönen, inte för lönepaketet: om paketet är 62 000 euro och 30 % tas ut skattefritt, är den beskattningsbara resten 43 400 euro och 2026 års norm uppfylls inte. Och normen gäller under hela terminen, tidsfördelad, och ökar varje januari; en anställd som vid anställningen ligger betydligt över den kan sjunka under efter en övergång till deltidsarbete, obetald ledighet eller sjukdom med reducerad lön. När den anställde varaktigt upphör att uppfylla löne- eller knapphetskriteriet, upphör möjligheten med retroaktiv verkan från den första dagen i den månad då det inträffade, och, beroende på omständigheterna, för hela skatteåret.

Även om praktiskt taget alla inom ett segment av arbetsmarknaden uppfyller normen kan Skatteförvaltningen fortfarande testa knapphet separat och titta på utbildning, relevant erfarenhet och lönenivåer i ursprungslandet.

Den sänkta normen för unga masterutexaminerade

En anställd under 30 år med en nederländsk magisterexamen, eller en utländsk examen som erkänns som likvärdig, omfattas av en reducerad norm: 36 497 euro år 2026, 35 468 euro år 2025, 35 048 euro år 2024. Minskningen är knuten till ålder, inte examensåret: den månad den anställde fyller 30 år gäller den allmänna normen. Arbetsgivare som anställer akademiker med den reducerade normen bör dagbokföra den trettionde födelsedagen.

Vetenskapliga forskare och akademisk lärare vid utsedda nederländska forskningsinstitutioner, och läkare under specialistutbildning vid en erkänd institution, kvalificerar sig utan att uppfylla någon lönenorm; de övriga villkoren gäller fortfarande för dem.

Ansökan och fyramånadersfristen

Möjligheten är inte automatisk. Arbetsgivare och arbetstagare ansöker gemensamt till Skatteförvaltningen, som meddelar ett beslut ( beschikning ) med start- och slutdatum. Först då kan bidraget betalas ut skattefritt, och arbetsgivaren måste spara beslutet i löneregistret.

Tidsregeln är den dyraste detaljen inom detta område. Om ansökan lämnas in inom fyra månader från anställningens första dag träder möjligheten i kraft retroaktivt från den första dagen. Om den lämnas in senare träder den i kraft först från och med den första dagen i månaden efter ansökningsmånaden, och de mellanliggande månaderna förloras permanent. Det finns inget undantag för svårigheter; för en senioranställd är fyra månaders avstått undantag lätt en femsiffrig summa.

Ett avslag kan bestridas och överklagas, men det mer användbara steget är att kontrollera behörigheten innan kontraktet undertecknas.

Varaktighet: 60 månader, och rabatten för tidigare vistelser

Den maximala tiden är 60 månader. Före 2019 var det åtta år; den längden förkortades till fem år från och med den 1 januari 2019, med förbehåll för övergångsåtgärder som i sin tur löpte ut i slutet av 2020. Alla nuvarande ärenden löper på 60-månaderstiden.

Tidsfristen förkortas med tidigare perioder av arbete eller bosättning i Nederländerna som slutar inom 25 år före anställningens början. Korta besök bortses från inom vissa gränser: i stort sett upp till 20 arbetsdagar per kalenderår av nederländskt arbete och upp till sex veckor per kalenderår av nederländsk bosättning av personliga skäl, plus en engångsperiod på tre månader i följd, vilket Skatteförvaltningens kunskapsgrupp har bekräftat gäller vid sidan av snarare än istället för det årliga sexveckorsundantaget. Alla som tidigare har bott eller studerat här bör få minskningen beräknad innan de kan åberopa en femårig förmån.

Taket vid WNT-normen

Sedan den 1 januari 2024 gäller schablonbeloppet endast för ersättning upp till det allmänna ersättningsmaximumet enligt Wet normering topinkomens, ofta kallat Balkenendenorm: 233 000 euro för 2024, 246 000 euro för 2025 och 262 000 euro för 2026. År 2026 är det maximala skattefria bidraget därför 30 % av 262 000 euro, och lön över taket medför inget undantag.

Anställda som redan hade fått möjligheten tillämpad under den sista löneperioden 2022 hade övergångslättnader från taket fram till den 1 januari 2026. Lättnaden har löpt ut: från och med 2026 gäller taket alla, utan undantag. Detta är den förändring som i år mest sannolikt kommer att drabba långvariga, högavlönade utlandsanställda och deras löneavdelningar.

Taket tillämpas per källskatteombud och beräknas om i proportion till den tid då möjligheten inte är igång under ett helt år, så vid en flytt mitt i året tillämpar varje arbetsgivare sin egen tidsfördelade andel.

Byta arbetsgivare

Beslutet beviljas en specifik arbetsgivare och arbetstagare tillsammans och reser inte med arbetstagaren. Vid byte av arbetsgivare kan möjligheten fortsätta under återstoden av den ursprungliga anställningsperioden, men endast om gapet mellan upphörandet av den tidigare anställningen och ingåendet av det nya avtalet är högst tre månader, och den nya arbetsgivaren och arbetstagaren lämnar in en ny gemensam ansökan inom fyra månader från det nya startdatumet. Villkoren, inklusive lönenormen för året, prövas på nytt.

Tremånadersgapet mäts strikt. I ett överklagande nekades en fortsättning när den tidigare anställningen hade upphört cirka arton månader innan det nya avtalet ingicks; återkallandet av den anställdes uppehållstillstånd under tiden gjorde ingen skillnad för skatteprövningen (Gerechtshof 's-Hertogenbosch 2 oktober 2024, ECLI:NL:GHSHE:2024:3073). Att säga upp sig utan ett undertecknat nytt kontrakt riskerar den återstående tiden.

30%-regeln och kriteriet för yrkesinriktade migranter

Icke-EU-medborgare har vanligtvis uppehållstillstånd som högkvalificerad migrant ( kennismigrant ), sponsrad av en arbetsgivare som är erkänd av IND. Den ordningen har sitt eget lönekriterium, uttryckt som ett bruttomånadsbelopp exklusive semesterersättning på 8 %, med en lägre siffra för anställda under 30 år och en lägre igen för akademiker som avgår från introduktionsåret. IND fastställer dessa belopp, publicerar dem på ind.nl och justerar dem i början av varje år; EU:s blåkort har återigen sina egna siffror.

• IND-kriteriet är en bruttomånadssiffra; skattenormen är en årssiffra för den beskattningsbara lönen. efter det skattefria bidraget dras av.
• Att uppfylla det ena garanterar inte det andra. En anställd som uppfyller kriteriet för reducerat introduktionsår är inte alls i närheten av skattenormen.
• Tillämpningen av 30%-regeln får inte sänka lönen under IND-kriteriet, så eventuellt utbyte av lön mot skattefri ersättning måste kontrolleras mot båda. EU- och EES-medborgare behöver inget tillstånd men står inför samma skattevillkor.

Slut på delvis utländsk skattebetalares status

En anställd med 30%-regeln kunde tidigare i inkomstdeklarationen välja att behandlas som en delvis utländsk skattebetalare enligt artikel 2.6 Wet IB 2001. Ruta 2 och ruta 3 beräknades sedan som om den anställde var utländsk, så utländska besparingar, investeringar och fritidshus föll utanför nederländsk skatt – ofta värda mer än själva löneskattebefrielsen.

Valet avskaffades med verkan från och med den 1 januari 2025. Övergångslättnader beviljades anställda för vilka beslutet tillämpades under den sista löneperioden 2023: de kan välja partiell status som icke-resident fram till och med skatteåret 2026. Lättnaden upphör den 31 december 2026. Från och med den 1 januari 2027 är varje anställd med möjligheten en fullständigt nederländsk skattebetalare, med global inkomst enligt box 2 och box 3 som omfattas, med förbehåll för eventuella dubbelbeskattningsavtal.

För den berörda gruppen är detta en planeringspunkt för 2026, inte en för 2027: alla som förlitar sig på övergångsregeln bör få 2027 års situation granskad i år, inklusive avtal om behandling av utländsk egendom och aktieinnehav samt konsekvenserna av tillgångar som innehas den 1 januari 2027 enligt ruta 3.

Alternativet: ersättning för faktiska extraterritoriella kostnader

Schablonbeloppet är inte det enda alternativet. En arbetsgivare kan istället ersätta faktiska extraterritoriella kostnader skattefritt, mot bevis, utan procentgräns, utan lönenorm och utan 150-kilometerskriterium. Det är öppet för anställda som inte helt uppfyller villkoren för schablonbeloppet, inklusive gränsöverskridande rekryteringar inom 150-kilometerszonen, och är värt mer där de verkliga kostnaderna är höga: dyra dubbelboenden, täta långresor hem, en stor familjeflytt.

Sedan 2023 måste valet göras per anställd under den första löneperioden i det kalenderår då extraterritoriella kostnader ersätts, och är sedan fast för det året; det kan inte korrigeras i efterhand. Under en anställds första år kan arbetsgivaren växla mellan de två metoderna per löneperiod fram till slutet av den fjärde månaden, och måste sedan binda sig för resten av året. Om schablonbeloppet börjar sent kan faktiska kostnader ersättas för de tidigare månaderna.

Denna väg kräver en försvarbar registrering: kvitton, en policy som anger vilka kategorier som räknas och en beräkning per anställd i löneadministrationen. Från och med 2027, vid 27 %, förändras jämförelsen och bör göras om för högre och kraftigt omlokaliserad personal.

Vad en arbetsgivare bör göra i praktiken

• Testa behörighet innan kontraktet undertecknas: rekrytering från utlandet, 150 kilometer och 16 av 24 månaders historik, samt tidigare vistelser i Nederländerna som förkortar perioden.
• Sätt ersättningen så att den beskattningsbara lönen efter bidraget överstiger årets norm och anteckna i kontraktet eller ett tillägg att bidraget ersätter extraterritoriella kostnader.
• Ansök gemensamt inom fyra månader från första arbetsdagen. Anmäl deadline när kontraktet undertecknas, inte vid onboarding.
• Gör det årliga valet mellan schablonbeloppet och de faktiska kostnaderna under den första löneperioden i varje kalenderår och registrera det.
• Testa varje anställd på nytt mot de nya normerna varje januari och mot maxgränsen; anteckna i dagboken den trettionde födelsedagen för alla som omfattas av den reducerade masternorm och slutdatumet för varje beslut.
• Berätta skriftligen för de anställda vad bidraget inte gör: det är i allmänhet inte pensionsgrundande och sänker underlaget för socialförsäkringsförmåner och bolånekapacitet.
• Vid byte av arbetsgivare, betala avbrottet på tre månader och den nya ansökan innan den tidigare anställningen upphör.

Law & More ger råd till arbetsgivare och nya anställda från Eindhoven och Amsterdam om anställnings- och immigrationssidan av en internationell anställning, inklusive hur ersättningen samverkar med kontraktet och uppehållstillståndet. För lönehanteringen och själva inkomstdeklarationen, samarbeta med en skatterådgivare.